出口退税申报不实案例解析

海关与退税

　　企业出口退税除了退税环节外，还有出口环节，“出口”是“退税”的前提和基础，因此，企业能否获得退税，能退多少税，很大程度上取决于出口申报的真实性，以及出口货物申报的税则号列。

　　根据海关监管规定，企业出口货物应向海关如实申报商品名称、数量、价格和税则号列等，这些要素与出口退税均有一定的关联性。可以说，国税部门能否给予企业出口退税，给企业多少出口退税，基本的判断依据是货物出口报关单。

　　2004年10月，国务院出台了《海关行政处罚实施条例》（以下简称《海关处罚条例》），该条例第十五条（五）项规定：企业出口货物应当申报的项目未申报或者申报不实，影响出口退税管理的，处出口货物申报价格10%-50%的罚款。

　　出口退税既然与出口货物的海关申报密切相关，那么，伪报或瞒报出口商品名称，以及出口商品的税则号列申报错误，均可能直接影响到出口退税——轻者可能构成申报不实影响出口退税的海关违规行为，重则构成出口骗退税犯罪、出口骗退税行政违法行为。

　　《税收征管法》第六十六条规定：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

申报不实违规案的形式

　　1、品名申报不实违规案：移交刑事甄别

　　企业向海关申报的商品名称与实际出口商品不符，即企业将实际出口的A商品申报为B商品，两种商品的税则号列不同，出口退税率很可能不同，导致企业可能多退税款。

　　这类商品名称申报错误的案件，当事人如果故意申报错误商品名称骗取出口退税，很可能构成骗取出口退税罪。一般情况下，海关首先会移交地方公安机关作刑事甄别处理，如果地方公安机关经甄别认为不构成骗取出口退税罪的，再由海关根据《海关处罚条例》的相关规定按申报不实的违规行为定性处理。

　　2、税则号列申报不实违规案：明确的商品归类事项

　　税则号列申报不实影响出口退税案件，是海关最常见的申报不实影响出口退税案件类型，占申报不实影响出口退税案的90%以上。企业商品名称申报无误，但税号申报错误，将低退税率的商品税号申报为高退税率的商品税号，导致多退税款的，属于税则号列申报不实影响出口退税案件。

　　实际上，并非所有的税号申报错误行为均构成申报不实的违规行为——只有涉案商品属于明确的商品归类事项，当事人申报错误影响出口退税的，会构成申报不实违规行为；如果涉案商品不属于明确的商品归类事项，即便申报错误，也仅属于商品归类技术性差错，予以撤单、改单或者补税即可，不构成申报不实的违规行为。

　　3、出口高报价格违规案：不影响出口退税管理

　　出口货物高报价格，能否构成影响出口退税管理的违规行为？这个问题各界争议较大。

　　有的海关认为，只要出口企业具有一般纳税人资格，企业出口高报价格就可能影响出口退税管理。

　　但国税部门认为，企业出口高报价格绝大部分情形下不可能获得多退税款。主要理由是——贸易型企业计核出口退税额，不但与货物出口申报价格、出口退税率有关，出口退税的最大限额不能超过出口货物的进项税额；生产型企业计核出口退税额，不但与货物出口申报价格、出口退税率有关，还与企业当期留抵税额有关，出口退税的最大限额不但不能超过出口货物的当期进项税额，也不能超过当期留抵税额；出口货物价格申报得再高，既不会影响出口货物的当期进项税额，也不会影响当期留抵税额，只会影响出口货物的免抵退税额。因此，无论生产型企业还是贸易型企业，出口高报价格，并不会影响实际的出口退税额。也就是说，一般情况下，企业并不可能因高报出口价格而获得多退税款。

　　综上所述，海关办理出口高报价格的申报不实案件，如果不能直接判断是否影响出口退税，应当先请国税部门作出是否影响出口退税的专业判断，如果国税部门判断认为不影响出口退税，海关应当根据《海关处罚条例》第十五条（一）、（二）项规定的影响海关统计或影响海关监管秩序的违规行为予以处理。

　　出口退税违规案的处罚幅度

　　根据《海关处罚条例》第十五条（五）项的规定，出口退税案件处出口货物申报价格10%-50%的罚款。但该条例实施十多年来，海关办理的一万多起出口退税案件，处申报价格10%以上罚款的案例极少，主要由以下两个原因构成。

　　1、法定处罚幅度不符合过罚相当的原则

　　从海关行政处罚的合理性角度看，以申报价格作为处罚基数不具有合理性，不符合过罚相当的行政处罚原则。笔者认为，影响出口退税的申报不实案件，应当以可能多退税款作为处罚基数比较合理，申报不实可能影响的出口退税金额越大，申报不实的危害性也就越大，罚款金额也应当越高；相反，可能影响的出口退税金额越小，罚款金额也应当越小。

　　2、税则号列申报不实案件的税率差较小

　　实践中，出口退税案件最常见的是税则号列申报不实案件。当事人申报的税号与应当申报的税号，分别对应不同的税率，二者之间的税率差额是当事人可能多退税款的比例基数。

　　例如，当事人申报税号的出口退税率为17%，应当正确申报税号的出口退税率为15%（可能为13%、11%、9%、5%），两者之间的税率差仅为2%，可能多退税款仅为“申报价格×2%”。这种情况下，如果对当事人处申报价格10%以上的罚款，则相当于处多退税款5倍的罚款，显然过罚不相当。

　　因此，从合理性考虑，出口退税申报不实案件的处罚幅度，海关参照《海关处罚条例》第十五条（四）项的规定，处可能多退税款30%-2倍的罚款。但从合法性考虑，法律适用上仍应当引用《海关处罚条例》第十五条（五）项的规定，如果个案处罚幅度低于申报价格的10%，应当同时引用《行政处罚法》第二十七条的规定减轻处罚。